事關第一大稅種！增值稅法實施條例公開征求意見，專家解析將如何影響納稅人

每經記者｜石雨昕    每經編輯｜陳旭    

8月11日，據財政部官網消息，財政部、稅務總局就《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱《實施條例》）公開征求意見。據了解，《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法）將于2026年1月1日起施行。

增值稅是我國第一大稅種，2024年全國增值稅收入約6.57萬億元，占全部稅收收入38%。增值稅覆蓋國民經濟所有行業和全鏈條，涉及面廣、影響大，關系廣大納稅人切身利益。

近三年來國內增值稅占全部稅收收入比重

自2023年以來，國內增值稅占全部稅收收入比重均保持在35%以上 數據來源：同花順iFinD

《實施條例》對增值稅法規定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進行了細化和明確，這將如何深刻影響到增值稅的納稅人？

北京國家會計學院副院長李旭紅教授接受《每日經濟新聞》記者書面采訪時表示，增值稅是納稅人最普遍適用的一個稅種，關系到納稅人日常的經營活動，《實施條例》的出臺一方面可以使納稅人感受到有法可依，構筑權益保護的底線；另一方面也可以使稅務機關執法有據，助力精確執法，進一步提升稅收征管的效能。

穩定的稅制更有助于增強投資者信心

據悉，《實施條例》遵循增值稅法的規定，與現行增值稅制度相銜接，并結合實際情況和征管需要明確具體規定，包括總則、稅率、應納稅額、稅收優惠、征收管理、附則等六章57條內容。

“《實施條例》是增值稅法的重要配套法規，總體是在增值稅法的框架內細化明確相關內容，為增值稅法順利實施提供保障，更好落實稅收法定原則。”李旭紅表示，穩定的稅制更加有助于增強投資者的信心，穩定投資預期，對于吸引投資以及實現經營的可持續性更為重要。

《實施條例》保持增值稅稅制框架穩定，加強與增值稅法和現行增值稅政策的銜接，可以進一步增強稅制的確定性和可操作性，有利于穩定社會預期。

另一方面，當前宏觀經濟政策的關鍵任務之一，是通過制度性的優化為經營主體創造更好的營商環境，增強市場主體信心，進而恢復經濟活力。及時頒布《實施條例》，將有利于經營主體及時做好各項經營、投資及戰略安排，通過增強稅制的確定性以促進我國經濟的高質量發展。

西南財經大學財稅學院稅務系副教授郝曉薇接受《每日經濟新聞》記者書面采訪時表示，從稅收法定與稅制連貫性看，穩定框架能確保法律與條例、政策間的銜接順暢，避免因稅制突變導致征納雙方適應困難，保障稅收征管的連續性。

從稅收效率角度，延續成熟的稅制框架可減少制度轉換成本，稅務機關無需重新設計征管流程，納稅人也無需大幅調整財務核算方式，降低征納雙方的合規成本與操作難度，提升征管效率。

近三年來月度國內增值稅收入情況

今年上半年，國內增值稅收入同比增長2.8% 數據來源：財政部 同花順iFinD

相關規定的細化有利于規范征納雙方關系

記者注意到，《實施條例》總則對增值稅法規定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進行細化和明確。其中包括，明確應稅交易中貨物、服務、無形資產、不動產的定義范圍，對納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規模納稅人進行解釋等。

郝曉薇表示，總則對貨物、服務等定義的明確，實質上是對稅制要素的細化。基于稅收原則，相關細化有利于厘清征管模糊地帶。

一方面，稅收法定原則要求征稅對象明確。《實施條例》將增值稅法中提及的貨物、服務、不動產、無形資產進行了具體解釋，使得稅務機關就什么征稅與納稅人就什么納稅皆有明確法律依據，可以避免因概念不明引發征納雙方爭議。

另一方面，從稅收公平原則看，類似交易應承擔相同稅負，清晰劃分征稅對象類別，保證不同形式交易能合理適用稅率，有利于防止稅負不公問題；在納稅人分類上，將個體工商戶和自然人明確歸為小規模納稅人，特定非企業單位可自主選擇納稅人身份，也有利于不同主體在增值稅繳納上公平合理。

此外，從稅收效率原則看，授權財政、稅務主管部門確定具體范圍，能靈活適應經濟發展與新業態變化，保證征管適用性。一般納稅人采取登記制度而非審批制度，有利于控制征納雙方時間與經濟成本，提高征管效率，讓增值稅征管更契合市場節奏。

李旭紅表示，增值稅是一種相對中性的稅收，由于其有利于要素的自由流動及資源的有效配置，被世界上超過170個國家采用。《實施條例》的頒布進一步結合立法變化、稅制原理、征管實際，細化明確征收管理具體規定，有利于規范征納雙方關系，便利納稅人執行。同時，明確了應稅范圍及抵扣范圍、細化抵扣標準、簡化抵扣程序、打通增值稅抵扣的鏈條，有利于專業化分工，促進了要素的自由流動，提升了資源配置的效率，助力推動統一大市場的建立。

郝曉薇建議，征求意見稿的一些相關表述還可以進一步優化，比如《實施條例》中，關于征稅對象的界定可以更加明晰，同時可以加大對數字經濟的呼應。

征求意見過程中應特別關注新業態有關爭議及處理建議

記者注意到，《實施條例》對增值稅法規定的出口貨物、跨境銷售服務和無形資產有關范圍進行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規則作細化解釋。一是明確適用零稅率的出口貨物和跨境銷售服務、無形資產范圍。二是明確一項應稅交易涉及多個稅率、征收率時的稅率、征收率適用規則。

“總體而言，《實施條例》細化規定在一定程度上回應了新業態和跨境交易中的征管難點，對提升征管效率具有重要意義。從稅收法定角度，清晰的界定讓稅務機關征稅有了明確標準，減少了執法過程中的不確定性，無需在復雜的新業態、跨境交易中反復研判，節省時間與人力成本。對納稅人而言，明確規則也使其能更準確計算應納稅額，降低因政策不明帶來的納稅風險，提高納稅申報的準確性與效率，促進增值稅征管工作高效、有序開展。”郝曉薇表示，在跨境交易方面，如細化了“服務、無形資產在境內消費”的情形，規定境外單位或個人向境內銷售服務、無形資產，在境外現場消費除外，以及與境內貨物、不動產等直接相關的需納稅等。這有利于解決跨境交易中征稅范圍難以確定的問題。

李旭紅表示，增值稅立法及《實施條例》的頒布鞏固了增值稅的主體稅種地位，確保稅收來源的廣泛性，為國家財政提供長期穩定的資金支持。同時，通過系統性制度設計和法治化手段，有效堵塞征管漏洞并維護稅收公平，為構建現代化稅收治理體系提供了堅實保障。尤其是基于數字化轉型的背景，明確了電子發票與紙質發票同等法律效力，推動“以數治稅”模式深度應用，通過電子發票全鏈條數字化管理解決傳統紙質發票易偽造、難追溯的頑疾，并依托大數據分析技術構建異常交易識別模型，從源頭上壓縮稅收違法犯罪空間，從而適應經濟結構轉型需求，確保稅收收入與經濟發展同步。

郝曉薇認為，在新業態方面，面對不斷變化的經濟發展態勢和新業態的涌現，相關規定的進一步完善和優化仍顯得尤為必要。蓬勃發展的當下，對線上服務、虛擬產品等新興業態的歸類有必要加以明確，以避免因概念模糊導致的征稅爭議。因此，應在后續征求意見過程中特別關注新業態有關爭議及處理建議。

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